承擔(dān)著資源綜合利用、保護(hù)生態(tài)環(huán)境重任的再生資源行業(yè)，目前遇到了缺乏進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，增值稅難以實(shí)現(xiàn)抵扣;加工環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策適用范圍狹窄等問(wèn)題，迫切需要解決。

“再生資源行業(yè)的稅收優(yōu)惠問(wèn)題長(zhǎng)期未得到有效解決，制約了行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級(jí)，亟需以問(wèn)題為導(dǎo)向開(kāi)展稅制改革。”國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心資源與環(huán)境政策研究所副所長(zhǎng)常紀(jì)文對(duì)第一財(cái)經(jīng)記者表示，他與中國(guó)物資再生協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)許軍祥等專家聯(lián)合提出的相關(guān)建議已提交有關(guān)部門(mén)。

目前，全國(guó)再生資源回收企業(yè)約9萬(wàn)家，從業(yè)人員約1300萬(wàn)人，已形成以回收站點(diǎn)、分揀中心、集散市場(chǎng)為核心的三位一體回收體系。但規(guī)范化運(yùn)營(yíng)、集約化經(jīng)營(yíng)水平還有待提高。

常紀(jì)文表示，再生資源綜合利用既可節(jié)約原生資源和能源，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，又減少溫室氣體的排放，因此稅收政策作為重要的宏觀調(diào)控手段，應(yīng)予以特別支持。

再生資源行業(yè)面臨的稅收五大痛點(diǎn)

中國(guó)物資再生協(xié)會(huì)近期在組織開(kāi)展了一系列調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，目前，我國(guó)再生資源行業(yè)在稅收減免上主要面臨著五個(gè)方面的問(wèn)題，迫切需要解決。

1、缺乏進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，增值稅難以實(shí)現(xiàn)抵扣，大幅提高了回收企業(yè)成本

許軍祥介紹，再生資源回收企業(yè)的原料主要來(lái)源于兩個(gè)渠道：從眾多的消費(fèi)者、流動(dòng)商販和個(gè)體戶手中購(gòu)買再生資源，該部分再生物資比例約占90%;回收企業(yè)因得不到增值稅發(fā)票，故無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;從產(chǎn)廢企業(yè)購(gòu)買再生資源，因一些產(chǎn)廢企業(yè)不按規(guī)定對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致回收企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)。

以報(bào)廢汽車回收拆解行業(yè)為例，目前約40%的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者無(wú)法提供進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，約40%的國(guó)有企業(yè)無(wú)法開(kāi)具抵稅發(fā)票，而其余約20%的企業(yè)在報(bào)廢車輛時(shí)可開(kāi)具一般納稅人專票。

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在廢棄電器電子產(chǎn)品拆解過(guò)程中，回收公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票稅率為13%，個(gè)人開(kāi)具的增值稅發(fā)票稅率為3%。部分不能開(kāi)具發(fā)票的供貨商會(huì)到稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，但此類發(fā)票為普通發(fā)票，不能進(jìn)行抵扣，拆解企業(yè)需繳納較高的進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)。營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人年收入調(diào)整為不超過(guò)500萬(wàn)元。

許軍祥介紹，由于社會(huì)來(lái)源的廢電器比例高達(dá)90%，回收公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票稅費(fèi)經(jīng)傳導(dǎo)后，實(shí)際上仍由拆解企業(yè)負(fù)擔(dān)。“江蘇、江西、浙江等省份的部分地市為了解決這一問(wèn)題，允許回收企業(yè)在本省域開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票或憑證，用作進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。但因?yàn)閾?dān)心企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票，這一做法并未在全國(guó)推廣。”他說(shuō)，回收企業(yè)向下游加工企業(yè)銷售再生資源時(shí)，只能按銷售總額繳納13%的增值稅，加上地方附加稅，總稅負(fù)遠(yuǎn)高于一般行業(yè)的水平。

2、加工環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策適用范圍狹窄，難以滿足行業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求

《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定，當(dāng)企業(yè)的綜合利用產(chǎn)品為“經(jīng)冶煉、提純產(chǎn)生的金屬及合金(不包括鐵及其合金)”時(shí)，只有原料70%以上來(lái)自所列資源且取得相應(yīng)資質(zhì)后，才可享受30%的退稅;當(dāng)企業(yè)產(chǎn)生的綜合利用產(chǎn)品為“煉鋼爐料”時(shí)，只有產(chǎn)品原料的95%以上來(lái)自所列資源、煉鋼爐料符合《廢鋼鐵》所提技術(shù)要求、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)滿足《廢鋼鐵加工行業(yè)準(zhǔn)入條件》所列條件等時(shí)，才可享受30%的退稅;符合條件的廢塑料、廢舊聚氯乙烯制品、廢鋁塑(紙鋁、紙塑)復(fù)合紙包裝材料綜合利用企業(yè)，退稅比例為50%。

許軍祥反映，從實(shí)踐來(lái)看，《目錄》設(shè)置的條件苛刻、標(biāo)準(zhǔn)高，只有少數(shù)再生資源加工企業(yè)符合要求。以廢塑料加工為例，目錄強(qiáng)調(diào)“產(chǎn)品原料100%來(lái)自所列資源”，但因加工利用列入產(chǎn)品目錄的廢塑料一般需添加助劑，故難以享受所得稅優(yōu)惠，全國(guó)能享受退稅政策的廢塑料加工企業(yè)不足三分之一。

再以廢舊輪胎為例，目錄對(duì)輪胎翻新、再生膠和膠粉規(guī)定了稅收優(yōu)惠條件和比例，但未對(duì)廢舊輪胎熱解規(guī)定優(yōu)惠措施，且要求再生膠中膠粉占比達(dá)到95%，要求極為嚴(yán)格。另外，企業(yè)如遭受一萬(wàn)元及以上的環(huán)保行政罰款，就會(huì)喪失為期三年的退稅權(quán)。

3、再生資源加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠難以傳導(dǎo)至回收環(huán)節(jié)的正規(guī)企業(yè)

許軍祥說(shuō)，盡管再生資源行業(yè)稅收優(yōu)惠針對(duì)的是再生資源加工利用環(huán)節(jié)，但政策設(shè)計(jì)的初衷是鼓勵(lì)企業(yè)綜合發(fā)展，將加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠傳導(dǎo)至回收環(huán)節(jié)的正規(guī)企業(yè)。在實(shí)踐中，由于再生資源回收處理產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng)，回收、貯存、分揀、拆解、深加工等環(huán)節(jié)分工細(xì)致，單個(gè)企業(yè)難以完成所有環(huán)節(jié)的工作。

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前回收環(huán)節(jié)的門(mén)檻較低，流動(dòng)商販和非正規(guī)企業(yè)大量進(jìn)入。超過(guò)85%的廢電器拆解處理企業(yè)附近存在非法拆解點(diǎn)，平均每個(gè)企業(yè)周邊超過(guò)10個(gè)，其中大部分是無(wú)任何手續(xù)的回收和拆解網(wǎng)點(diǎn)。由于不納稅，非正規(guī)經(jīng)營(yíng)者抬高價(jià)格從產(chǎn)廢者手中收購(gòu)再生資源，形成了非正規(guī)回收者“無(wú)票價(jià)”與正規(guī)回收企業(yè)“帶票價(jià)”兩種價(jià)格體系，擠壓了正規(guī)回收企業(yè)的生存空間。

4、現(xiàn)行稅收政策導(dǎo)致再生資源價(jià)格倒掛，削弱相對(duì)于原生資源的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力

再生資源經(jīng)回收和處理后成為可再生的原材料。與原生資源相比，再生資源的品質(zhì)接近甚至部分品類優(yōu)于原生資源，但也存在供應(yīng)不穩(wěn)定等問(wèn)題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前，廢鋼鐵、廢紙、廢塑料等再生資源行業(yè)的稅負(fù)高，大幅提升了回收利用成本，降低了其相對(duì)于原生資源的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，企業(yè)往往不愿意選擇使用再生原料，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

許軍祥以塑料為例介紹，2020年8月PET原生塑料的價(jià)格是每噸6000元左右，而再生塑料顆粒每噸達(dá)到1萬(wàn)多元。“這一價(jià)格倒掛現(xiàn)象的形成，稅負(fù)的作用不可小視。”他說(shuō)，與此同時(shí)，企業(yè)的稅收、環(huán)保成本、管理成本、人力成本等持續(xù)增加，導(dǎo)致再生塑料的總體生產(chǎn)成本居高不下。

再以金屬加工為例，加工企業(yè)若采用廢雜鋁則無(wú)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，而采用電解鋁則有進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此企業(yè)往往選擇使用電解鋁，導(dǎo)致廢雜鋁使用率下降，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

5、各地稅收政策差異較大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不公平

許軍祥反映，目前，我國(guó)尚未統(tǒng)一出臺(tái)與再生資源行業(yè)發(fā)展需要相適應(yīng)的稅收政策，各地制定和實(shí)施的政策不一。如為發(fā)展廢舊物資回收利用產(chǎn)業(yè)，山東、安徽、河南等省份制定了財(cái)政扶持政策，對(duì)增值稅地方留存的部分，實(shí)施比例不等的返還，形成了行業(yè)稅收洼地。這些政策雖然減輕了部分再生資源企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但拉大了地方稅收政策的差距等。

2020年我國(guó)再生資源回收量達(dá)到37800萬(wàn)噸，年均遞增10.20%。圖為北京一家再生資源回收企業(yè)的分撿線。攝影/章軻

建議動(dòng)態(tài)調(diào)整稅收優(yōu)惠目錄

資源循環(huán)利用已成為保障我國(guó)資源安全的重要途徑。

常紀(jì)文和許軍祥等專家認(rèn)為，基于再生資源行業(yè)的特殊性，國(guó)家應(yīng)盡快制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，動(dòng)態(tài)調(diào)整稅收優(yōu)惠目錄，建立全供應(yīng)鏈信息化綜合服務(wù)平臺(tái)，完善配套的稅收優(yōu)惠實(shí)施制度和機(jī)制。

專家們建議，允許符合監(jiān)管要求的企業(yè)自行開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，或?qū)υ擃惼髽I(yè)免征增值稅。在報(bào)廢汽車、廢電器等已具備良好監(jiān)管基礎(chǔ)條件的領(lǐng)域開(kāi)展試點(diǎn)，國(guó)家對(duì)其增值稅予以一定比例的優(yōu)惠甚至免征增值稅。未來(lái)，該政策可擴(kuò)展至具備一般納稅人資格的再生資源回收企業(yè)，同時(shí)禁止無(wú)票收貨。這樣可降低行業(yè)整體稅負(fù)和成本，提升正規(guī)企業(yè)的回收和加工利用率。

同時(shí)，對(duì)《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《資源綜合利用增值稅優(yōu)惠目錄》實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新、修訂并擴(kuò)大優(yōu)惠企業(yè)范圍，細(xì)化、優(yōu)化目錄規(guī)定，將再生資源利用企業(yè)稅負(fù)控制在一個(gè)合理區(qū)間，降低再生原料加工與使用成本，保持其價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。提升加工環(huán)節(jié)增值稅即征即退比例。

專家們建議，強(qiáng)化行業(yè)信息化與信用監(jiān)管，完善與稅收相關(guān)的配套制度。分行業(yè)制定市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，不符合市場(chǎng)準(zhǔn)入條件的，不得享受稅收優(yōu)惠。打造公共回收平臺(tái)，規(guī)范各環(huán)節(jié)的稅收核定與征繳工作。針對(duì)再生資源回收行業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)性難判定、企業(yè)所得難核定、發(fā)票易虛開(kāi)、產(chǎn)廢企業(yè)難開(kāi)票等實(shí)際問(wèn)題，建立再生資源供應(yīng)鏈公共服務(wù)平臺(tái)。

11月9日，國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)就《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》問(wèn)題給出的“留言答復(fù)”時(shí)表示，將根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要及企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施情況，適時(shí)對(duì)《目錄》內(nèi)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和修訂，并在報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后對(duì)《目錄》進(jìn)行更新。

《“十四五”循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》也要求，落實(shí)資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范圍。